Читать онлайн «Штрафы: правонарушения и последствия: организациям и предпринимателям»

"АКДИ "Экономика и жизнь", 2007

ШТРАФЫ: ПРАВОНАРУШЕНИЯ И ПОСЛЕДСТВИЯ

М. А. Климова

НАЛОГОВЫЙ КОНТРОЛЬ

Налоговая ответственность

Вина налогоплательщика.
Добросовестность налогоплательщика

За совершение налогового правонарушения действующее российское законодательство предусматривает налоговую, административную, уголовную ответственность. Налоговым правонарушением ст. 106 НК РФ признает виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое НК РФ установлена ответственность.
Таким образом, вина является определяющим фактором для квалификации налогового правонарушения. Статья 110 НК РФ устанавливает формы вины при совершении налогового правонарушения - виновным в совершении налогового правонарушения признается лицо, совершившее противоправное деяние умышленно или по неосторожности.

┌───────────────────────────┐
┌──┤ Формы вины при совершении ├──┐
│ │ налогового правонарушения │ │
│ └───────────────────────────┘ │
\│/ \│/
┌─────────────────────────────┐ ┌──────────────────────────────┐
│ Умышленно совершенное │ │ Противоправное деяние, │
│ противоправное деяние │ │ совершенное по неосторожности│
└──────────────┬──────────────┘ └──────────────┬───────────────┘
\│/ \│/
┌─────────────────────────────┐ ┌──────────────────────────────┐
│ Лицо, его совершившее, │ │ Лицо, его совершившее, не │
│ осознавало противоправный │ │ осознавало противоправного │
│ характер своих действий │ │ характера своих действий │
│ (бездействия), желало либо │ │ (бездействия) либо вредный │
│ сознательно допускало │ │ характер последствий, │
│ наступление вредных │ │ возникших вследствие этих │
│ последствий таких действий │ │ действий (бездействия), хотя │
│ (бездействия) │ │ должно было и могло это │
│ │ │ осознавать │
└─────────────────────────────┘ └──────────────────────────────┘

Вина организации в совершении налогового правонарушения определяется в зависимости от вины ее должностных лиц либо ее представителей, действия (бездействие) которых обусловили совершение данного налогового правонарушения.
Если за совершение правонарушения в сфере налогообложения предусмотрена административная или уголовная ответственность, формы вины квалифицируются в соответствии со ст. 2. 2 КоАП РФ и ст. ст. 24 - 28 УК РФ. Причем, как определил ВАС РФ, поскольку в силу гл. 15, 16 и 18 НК РФ в соответствующих случаях субъектами ответственности являются сами организации, а не их должностные лица, привлечение последних к административной ответственности не исключает привлечения организаций к ответственности, установленной НК РФ (Постановление Пленума ВАС РФ от 27. 01. 2003 N 2).
По общему правилу никто не может быть привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения иначе, как по основаниям и в порядке, которые предусмотрены НК РФ (п. 1 ст. 108 НК РФ).
При решении вопроса об ответственности должностных лиц организаций-налогоплательщиков (п. 4 ст. 108, п. 7 ст. 101 НК РФ) учитывается, что указанные лица не являются субъектами налоговых правоотношений и не могут быть привлечены к ответственности согласно положениям НК РФ.