Читать онлайн «Налоговые споры. Алгоритм успеха»
Автор Ершов В.А.
НАЛОГОВЫЕ СПОРЫ. АЛГОРИТМ УСПЕХА
В. А. Ершов
Глава 1. ПРАВО НА ОБЖАЛОВАНИЕ ДЕЙСТВИЙ
И РЕШЕНИЙ НАЛОГОВЫХ ОРГАНОВ
В соответствии со ст. 137 Налогового кодекса РФ каждое лицо имеет право обжаловать акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц, если, по мнению этого лица, такие акты, действия или бездействие нарушают их права.
Данной статьей право на обжалование предоставлено только налогоплательщикам и налоговым агентам. Вместе с тем возникает вопрос о праве других участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, на обжалование актов, действий (бездействия) налоговых органов.
Правила ч. 1 комментируемой статьи:
а) применяются лишь при обжаловании налоговых органов. При этом речь идет о налоговых органах не только по месту учета лица, обратившегося с жалобой, но и любого иного налогового органа, включая ФНС России, ненормативного характера, иначе говоря, речь идет о решениях, постановлениях и т. п. актах, содержащих обязательные предписания для налогоплательщиков, налоговых агентов, влекущих определенные юридические последствия (например, решение о выездной налоговой проверке, постановление о взыскании налога, акт налоговой проверки, требование об уплате налога и др. ) и имеющих индивидуальный характер (т. е. они относятся к конкретным налогоплательщикам, налоговым агентам, а не к неопределенному кругу лиц). Такой вывод основан на анализе правил ч. 1 комментируемой статьи;
б) налогоплательщики - это физические лица и организации, на которые в соответствии с Налоговым кодексом РФ возложена обязанность уплачивать налоги (ст. 19 Налогового кодекса РФ);
в) налоговые агенты;
г) должностные лица (ч. 1 ст. 137 Кодекса) - это работники любых налоговых органов, чьи действия (бездействие) обжалованы (о том, какие категории работников налоговых органов относятся к должностным лицам, а также об их правах, полномочиях, обязанностях мы с вами говорили в ст. ст. 31, 32, 33, 35 Кодекса);
д) и налогоплательщики, и налоговые агенты вправе обжаловать не только ненормативные акты, но и:
действия должностных лиц налоговых органов. При этом речь идет о любых действиях (например, совершенных при проведении налоговой проверки, при проведении осмотра, выемки документов, при вскрытии помещений и хранилищ, при доступе на территорию), которые связаны с осуществлением ими своих служебных полномочий. Если же последние допускают действия, не связанные с их работой в налоговом органе, то подлежат применению положения административного, уголовного, иного законодательства РФ;
бездействие должностных лиц налоговых органов. Речь идет о фактах неисполнения последними обязанностей, возложенных на них Кодексом, Законом о налоговых органах, Положением о ФНС России, другими актами законодательства о налогах. Примерами могут служить: неосуществление зачета, невозврат суммы излишне взысканного налога, невозврат излишне уплаченной суммы налога;
е) акты, действия, бездействие могут быть обжалованы:
- и в том случае, когда они исходят от коллегиального налогового органа, и когда они исходят от отдельных должностных лиц налогового органа;
- постольку, поскольку (по мнению налогоплательщика или налогового агента) они нарушают права последних (об этих правах мы говорили в ст. 21 Кодекса).
В. А. Ершов
Глава 1. ПРАВО НА ОБЖАЛОВАНИЕ ДЕЙСТВИЙ
И РЕШЕНИЙ НАЛОГОВЫХ ОРГАНОВ
В соответствии со ст. 137 Налогового кодекса РФ каждое лицо имеет право обжаловать акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц, если, по мнению этого лица, такие акты, действия или бездействие нарушают их права.
Данной статьей право на обжалование предоставлено только налогоплательщикам и налоговым агентам. Вместе с тем возникает вопрос о праве других участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, на обжалование актов, действий (бездействия) налоговых органов.
Правила ч. 1 комментируемой статьи:
а) применяются лишь при обжаловании налоговых органов. При этом речь идет о налоговых органах не только по месту учета лица, обратившегося с жалобой, но и любого иного налогового органа, включая ФНС России, ненормативного характера, иначе говоря, речь идет о решениях, постановлениях и т. п. актах, содержащих обязательные предписания для налогоплательщиков, налоговых агентов, влекущих определенные юридические последствия (например, решение о выездной налоговой проверке, постановление о взыскании налога, акт налоговой проверки, требование об уплате налога и др. ) и имеющих индивидуальный характер (т. е. они относятся к конкретным налогоплательщикам, налоговым агентам, а не к неопределенному кругу лиц). Такой вывод основан на анализе правил ч. 1 комментируемой статьи;
б) налогоплательщики - это физические лица и организации, на которые в соответствии с Налоговым кодексом РФ возложена обязанность уплачивать налоги (ст. 19 Налогового кодекса РФ);
в) налоговые агенты;
г) должностные лица (ч. 1 ст. 137 Кодекса) - это работники любых налоговых органов, чьи действия (бездействие) обжалованы (о том, какие категории работников налоговых органов относятся к должностным лицам, а также об их правах, полномочиях, обязанностях мы с вами говорили в ст. ст. 31, 32, 33, 35 Кодекса);
д) и налогоплательщики, и налоговые агенты вправе обжаловать не только ненормативные акты, но и:
действия должностных лиц налоговых органов. При этом речь идет о любых действиях (например, совершенных при проведении налоговой проверки, при проведении осмотра, выемки документов, при вскрытии помещений и хранилищ, при доступе на территорию), которые связаны с осуществлением ими своих служебных полномочий. Если же последние допускают действия, не связанные с их работой в налоговом органе, то подлежат применению положения административного, уголовного, иного законодательства РФ;
бездействие должностных лиц налоговых органов. Речь идет о фактах неисполнения последними обязанностей, возложенных на них Кодексом, Законом о налоговых органах, Положением о ФНС России, другими актами законодательства о налогах. Примерами могут служить: неосуществление зачета, невозврат суммы излишне взысканного налога, невозврат излишне уплаченной суммы налога;
е) акты, действия, бездействие могут быть обжалованы:
- и в том случае, когда они исходят от коллегиального налогового органа, и когда они исходят от отдельных должностных лиц налогового органа;
- постольку, поскольку (по мнению налогоплательщика или налогового агента) они нарушают права последних (об этих правах мы говорили в ст. 21 Кодекса).
